固定資産の取得、売却、除却の会計処理
固定資産の取得
財源が施設報酬や運営費、経常経費に充てる寄付金及び補助金の場合
固定資産の取得については、貸借対照表に計上されるとともに、支払資金の減少を伴うため、資金収支計算書にも計上されます。なお、資金収支計算書の施設整備等による支出に区分されます。
例)パソコンを、施設報酬を財源として、300,000円で購入した。
器具及び備品 300,000 ／ 現金預金 300,000
器具及び備品取得支出 300,000 ／ 支払資金 300,000
施設整備及び設備整備以外の現物寄付の場合
施設整備及び設備整備以外で寄付を受けた固定資産については、時価を寄付金額として事業活動計算書の特別増減の部に計上します。なお、支払資金に増減はないため、資金収支計算書には反映されません。
例)送迎用バス、時価500,000円の寄付を受けた。
車両運搬具 500,000 ／ 固定資産受贈額 500,000
財源が施設整備又は設備整備の場合
固定資産の取得については、貸借対照表に計上されるとともに、支払資金の減少を伴うため、資金収支計算書にも計上されます。 また、その源泉となる寄付金及び補助金は、資金収支計算書及び事業活動計算書に計上します。設備資金借入金については、貸借対照表に計上されるとともに、支払資金の増加を伴うため、資金収支計算書にも計上されます。
例１)地方公共団体から補助金36,000,000円の交付を受けた。内訳は施設整備分が30,000,000円、設備整備分が6,000,000円である。
現金預金 36,000,000 ／ 施設整備等補助金収益 36,000,000
支払資金 36,000,000 ／ 施設整備等補助金収入 36,000,000
例２)施設整備のために独立行政法人福祉医療機構から8,000,000円を借り入れた。
現金預金 8,000,000 ／ 設備資金借入金 8,000,000
支払資金 8,000,000 ／ 設備資金借入金収入 8,000,000
例３)建物が完成し、建築業者に施設整備分40,000,000円、設備整備分4,000,000円を支払った。設備整備の内訳は器具及び備品が3,000,000円、事務消耗品が1,000,000円である。
建物 40,000,000 ／ 現金預金 44,000,000
器具及び備品 3,000,000
事務消耗品費 1,000,000
建物取得支出 40,000,000 ／ 支払資金 44,000,000
器具及び備品取得支出 3,000,000
事務消耗品費支出 1,000,000
固定資産の売却
固定資産の売却収入については、資金収支計算書の施設整備等による収入に計上されます。売却額と帳簿価額との差額は事業活動計算書の特別増減の部に計上されます。
例)帳簿価額800,000円の自動車を、500,000円で売却した。
現金預金 500,000 ／ 車両運搬具 800,000
車両運搬具売却損・処分損 300,000
支払資金 500,000 ／ 車両運搬具売却収入 500,000
固定資産の除却
固定資産の廃棄や処分については、廃棄時の帳簿価額を事業活動計算書の特別増減の部に計上されます。
例)建て替えのため、建物500,000円を取り壊し、取り壊し費用2,000,000円を業者に支払った。
建物売却損・除却損 2,500,000 ／ 建物 500,000
現金預金 2,000,000
固定資産除却・廃棄支出 2,000,000 ／ 支払資金 2,000,000
勘定科目
取得に係るもの
| 貸借対照表 | 資金収支計算書 |
| 土地 | 土地取得支出 |
| 建物 | 建物取得支出 |
| 構築物 | 構築物取得支出 |
| 機械及び装置 | 機械及び装置取得支出 |
| 車両運搬具 | 車両運搬具取得支出 |
| 器具及び備品 | 器具及び備品取得支出 |
| 建設仮勘定 | 建設仮勘定取得支出 建設仮勘定取崩収入 |
| 権利 | 権利取得支出 |
| ソフトウェア | ソフトウェア取得支出 |
なお、建設仮勘定は固定資産の建設等が完了するまでの仮勘定に過ぎないので、完了稼働後には適切な固定資産の勘定科目に振り替えるため、「建設仮勘定取崩収入」を使用します。なお、建設仮勘定の取崩しの際は、一度取崩による収入を計上してから、取崩額と残額を合計して支出を計上します。
例１)建物の建設に先立ち、設計事務所に設計費及び監理料5,000,000円及び建築会社に請負前渡金40,000,000円を支払った。
建設仮勘定 45,000,000 ／ 現金預金 45,000,000
建設仮勘定取得支出 45,000,000 ／ 支払資金 45,000,000
例２)建物が完成し、建築会社に残金55,000,000円を支払った。
建物 100,000,000 ／ 建設仮勘定 45,000,000
現金預金 55,000,000
支払資金 45,000,000 ／ 建設仮勘定取崩収入 45,000,000
建物取得支出 100,000,000 ／ 支払資金 100,000,000
売却、除却に係るもの
| 貸借対照表 | 資金収支計算書 | 事業活動計算書 |
| 土地 | 土地売却収入 | 土地売却益 土地売却損・処分損 |
| 建物 | 建物売却収入 | 建物売却益 建物売却損・処分損 |
| 構築物 | 構築物売却収入 | 構築物売却益 構築物売却損・処分損 |
| 機械及び装置 | 機械及び装置売却収入 | 機械及び装置売却益 機械及び装置売却損・処分損 |
| 車両運搬具 | 車両運搬具売却収入 | 車両運搬具売却益 車両運搬具売却損・処分損 |
| 器具及び備品 | 器具及び備品売却収入 | 器具及び備品売却益 器具及び備品売却損・処分損 |
| 権利 | 権利売却収入 | 権利売却益 権利売却損・処分損 |
| ソフトウェア | ソフトウェア売却収入 | ソフトウェア売却益 ソフトウェア売却損・処分損 |
